Показатели финансовой деятельности.

C

onsiderations)

относительно лучшего отражения в отчетности стоимости запасов, что может быть связано с отраслевыми особенностями.

В соответствии с ARB 43

и SFAS 151

затраты делятся на те, которые включаются в стоимость запасов, а, значит, и себестоимость продукции (I

nventoriable Costs

) и затраты, которые отражаются в качестве расходов периода (P

eriod Costs

). Их также называют P

roduct

C

harges

и P

eriod

C

harges

. Inventoriable Costs

– это все издержки, которые в момент возникновения отражаются как актив, а впоследствии, после реализации продукции, становятся стоимостью проданной продукции (т.е. себестоимостью). Упомянутый актив – это стоимость запасов (например, когда часть запасов в виде сырья и материалов, потребленных в производственном процессе, трансформируется в другую часть запасов в виде незавершенного производства и готовой продукции, на нее переносятся прямые затраты труда, прямые и накладные расходы, как переменные, так и постоянные). Period Costs

отражаются отдельно от COGS

. Они рассматриваются как затраты периода. К ним относятся, прежде всего, коммерческие расходы (

S

elling Expenses)

, а также избыточные затраты, связанные с простоем оборудования (

I

dle

F

acility

E

xpense)

, транспортировкой (

F

reight)

, погрузочно-разгрузочными работами (

H

andling Costs)

, потерями материалов (

W

asted

M

aterial)

, производственным браком (

S

poilage)

.

GAAP оставляют значительный простор для распределения затрат. В частности даже SG&Aв некоторой своей части могут относиться на стоимость запасов, если их связь с производственным процессом надежно установлена. Во многих случаях порядок распределения затрат GAAP

оставляют на усмотрение составителей отчетности. Тем не менее, в SFAS 151

подчеркивается, что исключение всех накладных расходов из стоимости запасов не соответствует общепринятым учетным процедурам. Любые суждения должны быть разумными и последовательными, основываться на принципах учета и отчетности.

Переменные накладные издержки (в т.ч. и амортизация) относятся на каждую единицу продукции на основе действительного использования производственного оборудования. Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по преобразованию запасов (Cost of

C

onversion)

осуществляется на основании нормального уровня использования производственных мощностей (

N

ormal

C

apacity of the

P

roduction

F

acilities)

. При этом учитываются объемы производства продукции. В периоды необычно высоких объемов производства постоянные накладные расходы должны уменьшаться, чтобы продукция не измерялась выше своей себестоимости, а в периоды необычно низких объемов производства, постоянные накладные издержки не должны завышаться. Т.е. постоянные издержки должны выделяться отдельно, а не рассчитываться как норматив на единицу продукции.

Вряд ли стоит отказываться от такого важного понятия как себестоимость продукции. Амортизационные расходы в любом случае отражаются в годовом отчете. Для определения доамортизационной прибыли лучше вычесть их из операционной прибыли, рассчитанной на основании COGS